化解IPO“堰塞湖”危情多策并舉，證監(jiān)會(huì)對(duì)在審企業(yè)2012年財(cái)報(bào)念起“緊箍咒”，被業(yè)界稱為“IPO史上最嚴(yán)核查令”由此展開。
財(cái)務(wù)核查除了令擬上市企業(yè)倍感壓力之外，中介機(jī)構(gòu)如投行、審計(jì)機(jī)構(gòu)也嚴(yán)陣以待。《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者日前獲得的《證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄》顯示，會(huì)計(jì)師(擬上市項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)，下同)在這次核查中將承擔(dān)非常重要的職責(zé)。這次“核查令”的報(bào)告要求，要高于年度審計(jì)要求，如在營(yíng)業(yè)收入和關(guān)聯(lián)方審計(jì)方面，現(xiàn)金往來(lái)也是核查重點(diǎn)。此外，很多的審查項(xiàng)目需要保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師配合進(jìn)行，而3月底的報(bào)告“大限”也增加了額外壓力。
3月底大限將至：會(huì)計(jì)師嚴(yán)陣以待
一般來(lái)說，企業(yè)年度審計(jì)匯算清繳的期限是每年4月底前。而對(duì)于這次核查，證監(jiān)會(huì)要求保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承擔(dān)各自責(zé)任，分別編制底稿、提交報(bào)告，期限是在3月31日前。
證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，如果3月31日實(shí)在提交不了報(bào)告，則要在20個(gè)工作日之內(nèi)申請(qǐng)中止審查，待提交自查報(bào)告并經(jīng)復(fù)核完后，可能要到6月份才有時(shí)間來(lái)復(fù)核這些后提交的報(bào)告;如3月31日未提交，20個(gè)工作日后未提交中止審查，證監(jiān)會(huì)有權(quán)終止審核。
“這次‘核查令’要求超過年度審計(jì)的要求。”華南一家知名券商投行項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)記者表示，“底稿是保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師各搞各的，這一時(shí)段會(huì)計(jì)師要擠出時(shí)間來(lái)處理并不容易，年審都來(lái)不及了。以前IPO補(bǔ)年報(bào)可以在四五月份，但現(xiàn)在全部要求3月底前做完，這對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)很大的壓力。經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，有些企業(yè)會(huì)通過各種各樣的財(cái)務(wù)手段‘扮靚’業(yè)績(jī)，現(xiàn)在則很難經(jīng)得住‘核查令’的考驗(yàn)了。”
證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，如果擬上市公司確實(shí)存在粉飾或造假，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師要主動(dòng)書面報(bào)告證監(jiān)局或證監(jiān)會(huì)發(fā)行部，如果發(fā)行人確實(shí)有很多事項(xiàng)難以做到，中介機(jī)構(gòu)就不該接受該業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師的核查需要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，執(zhí)業(yè)人員及近親屬違規(guī)持股或買賣股票，只要查就一定能查出來(lái);如果發(fā)行人存在欺詐行為，會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)決拒絕委托。
上述投行人士稱，如果有企業(yè)覺得真的不“達(dá)標(biāo)”，那么就干脆放棄上市計(jì)劃直接撤材料，比如光伏、風(fēng)電等等產(chǎn)能過剩的行業(yè)，相信這次“核查令”最終提交自查報(bào)告的企業(yè)，都是想繼續(xù)上市進(jìn)程的企業(yè)。
一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人表示，由于一般企業(yè)提交年度審計(jì)匯算清繳報(bào)告的截止日期是4月底，而這次證監(jiān)會(huì)的“核查令”提交要求是3月底，所以事務(wù)所在人員安排上3月份之前會(huì)更側(cè)重IPO項(xiàng)目，年度審計(jì)和核查也可以合并在一起做，其他項(xiàng)目的審計(jì)工作可以放在稍后時(shí)間完成，“無(wú)論如何工作強(qiáng)度都將增大不少”。
從定性出發(fā)：收入關(guān)聯(lián)方核查嚴(yán)于年審
一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記者表示，保薦機(jī)構(gòu)不是會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)檢查難以做到足夠?qū)I(yè)，所以財(cái)務(wù)核查更多還是依賴會(huì)計(jì)師的工作。他認(rèn)為，年度審計(jì)和這次IPO核查還是有區(qū)別的，總體來(lái)說“核查令”要求高于年度審計(jì)，尤其是在營(yíng)業(yè)收入和關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)方面，核查針對(duì)的并非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，是數(shù)據(jù)和資料的真實(shí)性，從定性角度出發(fā)。
據(jù)證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，對(duì)于發(fā)行人資金管理，會(huì)計(jì)師需要考究發(fā)行人是否建立了資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)管理制度，自查報(bào)告要求提供近三年的銀行流水賬，核查銀行對(duì)賬單和銀行日記賬。該負(fù)責(zé)人稱，對(duì)現(xiàn)金收付大的項(xiàng)目，首先考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，其次考慮自身的勝任風(fēng)險(xiǎn)，再評(píng)估發(fā)行人是否建立了適合上市的內(nèi)控體系，如果發(fā)行人的信息不可驗(yàn)證就說明存在問題。
上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱：“貨幣資金的年度審計(jì)，只要保證年末這一天的錢是真實(shí)的，但‘核查令’要求檢查年內(nèi)的所有進(jìn)出記錄，要求從這些記錄去查有沒有造假的問題。”
針對(duì)關(guān)聯(lián)方的核查，證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，這次不僅限于工商資料，要實(shí)地走訪、核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行資料，客戶的關(guān)鍵管理人員是否發(fā)行人的前員工或者有親屬關(guān)系，均按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系從嚴(yán)對(duì)待;另一方面，與客戶的業(yè)務(wù)量同客戶自身規(guī)模是否相稱也要關(guān)注;對(duì)于交易確認(rèn)回函，需要仔細(xì)檢查回函的內(nèi)容，如回函地址、回函日期等，會(huì)計(jì)師不是鑒別憑證真?zhèn)蔚膶＜遥J(rèn)真觀察，可以發(fā)現(xiàn)偽造的明顯特征。
對(duì)此，上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱：“如果是年審，會(huì)計(jì)師一般不會(huì)專門針對(duì)關(guān)聯(lián)方執(zhí)行審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師關(guān)心的是收入是不是真實(shí)，不會(huì)關(guān)注交易的對(duì)手方是誰(shuí)，‘核查令’的要求在某些方面大大高出審計(jì)準(zhǔn)則的要求。”
對(duì)存貨盤點(diǎn)而言，證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，存貨監(jiān)盤是會(huì)計(jì)師的工作，會(huì)計(jì)師制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，保薦機(jī)構(gòu)需要派人參與;造假一般和收入存貨相關(guān)，所以要給予足夠的重視，自查報(bào)告中需說明，發(fā)行人會(huì)計(jì)制度如何，存貨盤點(diǎn)具體情況、時(shí)間、地點(diǎn)、相關(guān)書面記錄等，如深海養(yǎng)殖行業(yè)的存貨判斷，要說明雇傭哪位潛水員進(jìn)行盤點(diǎn)。
證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人還表示，對(duì)會(huì)計(jì)師做的財(cái)務(wù)核查，最常見的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證，是收入和生產(chǎn)能力的驗(yàn)證，如設(shè)備的生產(chǎn)能力，若超負(fù)荷使用，設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)是否也有提升;農(nóng)產(chǎn)品飼養(yǎng)和生產(chǎn)能力是否能夠滿足銷售水平，會(huì)計(jì)師需要完成的工作不限于存貨的監(jiān)盤等;產(chǎn)量和人工成本的匹配關(guān)系也值得關(guān)注，包括工資是否正常發(fā)放，能耗運(yùn)費(fèi)情況，生產(chǎn)工藝是否非常復(fù)雜，生產(chǎn)過程可能涉及保密，這要判斷審計(jì)范圍是否受限。
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本文標(biāo)題：IPO核查要求高于年審：會(huì)計(jì)師安辨“雌雄”？
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